国有企业内审转型——对标世界一流，韧性铸就辉煌

公司：某大型国企地方国企集团
行业：多元化集团，大型基础设施和公用事业投资管理运营平台

企业内部审计作为企业经济活动的重要监督机制以及企业风险管理的第三道防线，在规范企业财务收支、明确经济责任、加强内部控制等方面起到了不可替代的作用，特别是在企业跨地域复杂的经营环境、多样化多层级的管理架构、产业转型布局优化创新经营、多元化人才队伍、新型管理技术手段的持续变化的动态风险管理过程中，内部审计作为“一贯到底”的监督职能，更是与企业经营管理深度相关的。

国有企业内部审计面临的典型挑战

根据普华永道观察，面对当下日趋复杂的境内外经营环境、业务风险和管理特点，以及国资监管对国企内部管理体系“对标一流管理提升到价值创造”的核心要求，国有企业传统的内部审计工作存在如下挑战：

对新时期内审职能的定位存在落差

对内部审计职能定位是与公司核心价值链关系较远的部门，主要是迎接上级审计、外部审计、监管合规，完成外部要求的财务收支审计、经济责任审计、内部控制评价等规定动作即可，对于风险管理第三道防线的风险防范能力、独立视角审视企业经营管理的专家咨询等职能偏弱化，导致企业难于贯通风险防范的三道防线，激发内审工作对于企业价值保护和价值创造的主动性和更大动能。

传统内审工作的出发点和内容范围有待扩大

内审对象大多集中于资金、费用、审批流程合规性等方面，内审人员对企业融资担保、投资活动、项目运营等核心业务接触有限，工作有一定局限性；此外受查错防弊思路的影响，内审发现的问题更偏重于合规领域，一般从短期内能否整改的角度提出，不太触及企业经营发展深层次问题。

内审成果尚未得到充分利用

一方面，企业内部审计在业务部门看来更偏于掣肘业务开展、增加额外工作；另一方面，内部审计部门更多地是按照内外部合规要求，完成“既定”的审计任务，容易导致内审工作流于形式。这些都使得内部审计工作成果可能被扣上“脱离业务”的帽子，对于解决企业真正问题助力不足。

内审组织工作的深入覆盖程度有限

对于大型国有资本投资、运营平台而言，在内审部门人员有限、所属企业众多的情况下，如何高效率、高质量地实现内审工作全覆盖是一个难题。而与受制于瓶颈的内审工作相对比的，则是近年来日渐趋严的外部监管政策要求。对于国有企业内审部门而言，内审工作已不能“躺平”。

普华永道国企内部审计转型实践

某企业作为地方资产规模最大的国有企业集团之一，业务板块分散，境内外所属公司众多，且公司层级链条较长，企业也面临国有企业境内外合规健康运营、经营提质增效和外部国资监管的严格要求。企业各部门全面出击应对风险的同时，开始思考如何以内部审计为抓手，为企业复杂管理理头绪、盘现状、找根因，以提高企业风险管理能力和业务管理水平。普华永道基于该企业的管理现状背景与管理提升需求，为其定制了一系列内审服务。

调查式审计——助力企业全面摸排所属境外公司，快速识别高风险领域。

该企业所属单位众多（千余家）、境外公司（数百家）、分散区域较广、管理链条较长，治理层立足更好的管控风险，需要持续优化集团管控思路并探索适合本公司的境外公司治理和经营模式，内部审计部门作为客观独立的第三道防线，要帮助董事会全面风险探查，帮助管理层找准变革点。

普华永道为内审部门设计了调查式审计的内审思路，实施风险探查。首先，着眼于“调查”，通过调查问卷设计、公开网络查询、财务数据分析等方式，全面梳理所属企业的历史沿革、股权架构、公司治理、制度建设、资产、资金、投资、融资、担保、对外借款、证照、经营指标、人员管控等现状，特别是针对海外公司重要监管合规领域，综合运用定性分析、定量分析、资料佐证、横向比对、交叉验证、外部对标等方式，确保所梳理信息的完整性与准确性。其次，落脚于“审计”，通过第一步的调查，锁定管控薄弱环节与高风险领域，结合普华永道境内外跨部门的专业资源，为后续重点检查提供了规划和方向。

企业收益：

面向董事会，全面摸底企业管理现状，特别针对收购、并购来的“外并”公司；特别针对数百家境外公司、包括新建和收并购运营实体、海外控股平台等各类壳公司，全面盘点管理现状、组织现状、业务现状、财务现状等，首次全面、可比、量化、可视化展示境外公司管理现状，揭示普遍风险领域。

重点关注核心风险领域，建议后续业务管理深入、审计计划铺排，从内部审计角度对治理层进行风险提示，助力公司探索有效、高效的海外公司治理模式。

咨询式审计——深挖企业问题根因，为其找寻战略与商业模式出路献计献策。

该企业集团下属企业众多，投资和持股层级不一，投资决策主体和运营主体不一，近年来企业持续面临公司、项目扭亏控亏、挖潜增效的压力。管理层希望内审职能在企业经营业绩的审计基础上，针对亏损公司和项目执行专项的审计工作，助力公司客观评价经营现状、支持战略转型。

在此背景下，普华永道为内审部设计并实施了覆盖百余个亏损子企业（项目）的特殊专项内部审计工作。在深入梳理收入与成本费用的组成、性质、计量模式的基础上，结合子企业（项目）所处地域、所在行业的特点等，对收入与成本费用的合理性进行分析，并回溯子企业建立与项目投资沿革，从源头彻查亏损根因。在专项审计过程，内审项目组分行业、分阶段聚类子公司、聚焦行业天然壁垒、固有限制或发展瓶颈，并结合企业历史沿革检讨管理职能的缺失与疏漏。

企业收益：

通常来讲，内部审计擅长找合规问题、程序问题。针对本次亏损专项审计，面向投资主体，结合行业特点，项目组并引入普华永道行业专家，结合行业解读，从内部审计角度为企业战略转型、商业模式验证等提出有价值的参考。

经营管理审计——“触底式”深入末级、以点带面协助企业提高经营效益。

经营管理审计，是对被审单位审计期间生产、经营、管理情况的全面审计，重点关注战略实施、盈利能力、资源配置、提质增效、投资管理、薪酬管理、融资和担保管理、资产管理、制度执行情况等被审单位经营管理重要环节的管理情况。针对管理层级多、类战略和财务管控模式的控股平台公司而言，此类审计经常流于表面，业务查不深、问题说不透、建议给不准。

应对此类挑战，普华永道协助内审部门改革了经营管理审计的实施方法，对通常“下审一级”的国企经营管理审计模式进行大胆变革，针对多层级的平台类公司，触底链条末端企业，以点带面，深挖经营管理现状，帮助该企业实现了扩展内审深度的诉求。

企业收益：

在调查式审计促进内审工作广度的情况下，该类审计过程中，内审团队从对末级子企业、重点项目的经营审计来深度揭示被审计平台公司的管理水平，客观评价被审单位经营活动和管理措施的经济性、效率性、效果性，同时针对被审单位经营管理过程中存在的问题、薄弱环节以及风险，提出有针对性的、改善经营管理、提高经济效益、加强风险防范的审计建议。